Авансы поставщикам при переходе с усн на осно

Как перейти с общей системы налогообложения на упрощенную

Перейти с общей системы налогообложения (ОСНО) на УСН можно только с начала календарного года. Это вправе сделать компании и предприниматели, которые выполнят условия этого спецрежима. Чтобы применять УСН со следующего года, подайте уведомление о переходе до 31 декабря текущего года. О том, как заполнить уведомление, см. в отдельной рекомендации.

Перед тем как начать применять УСН, сформируйте налоговую базу переходного периода. К нему относятся операции, которые начали на ОСНО, а завершите на УСН. Для таких случаев есть особенности для налога на прибыль и НДС.

Налог на прибыль

Налоговая база переходного периода зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль: методом начисления или кассовым.

Метод начисления

Если применяли метод начисления, при переходе на УСН действуют особые правила по учету доходов и расходов переходного периода. Они прописаны в пункте 1 статьи 346.25 НК. Дело в том, что на УСН вы будете использовать кассовый метод.

Доходы

По общему правилу доходы, которые учли при расчете налога на прибыль, повторно включать в базу по единому налогу на УСН нельзя.

Незакрытые авансы

Если вы получили авансы на ОСНО, но до перехода на УСН договор не исполнили, они входят в базу по единому налогу. Включите их в доходы по состоянию на 1 января года, в котором начинаете применять УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК). Ведь при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров, работ, услуг.

При этом учитывайте особенности начисления и уплаты НДС, полученного в составе авансов.

Авансы, которые получили до перехода на УСН, учтите при расчете предельного объема выручки. Это следует из пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 НК.

Пример, как учесть авансы, которые получили до перехода на УСН. Ранее компания считала налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в 2017 году применяло ОСНО. С 1 января 2018 года «Альфа» переходит на УСН. На 1 января 2018 года в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы по договорам на общуюсумму 7 000 000 руб. (без НДС). Эта сумма входит в базу при расчете единого налога на УСН.

В 2018 году на расчетный счет организации поступила выручка в размере 60 000 000 руб., в том числе:

• в I квартале – 16 000 000 руб.;
• во II квартале – 20 000 000 руб.;
• в III квартале – 10 000 000 руб.;
• в IV квартале – 14 000 000 руб.

В 2018 году «Альфа» определяет предельный уровень доходов, который позволяет применять УСН. С учетом авансов переходного периода доход «Альфы»:

• за I квартал – 23 000 000 руб. (7 000 000 + 16 000 000);
• полугодие – 43 000 000 руб. (23 000 000 + 20 000 000);
• девять месяцев – 53 000 000 руб. (43 000 000 + 10 000 000);
• год – 67 000 000 руб. (53 000 000+ 14 000 000).

Так как 67 000 000  руб. ˂ 150 000 000  руб., в течение всего года «Альфа» соблюдала установленное ограничение по объему доходов и сохраняла за собой право применять УСН.

Дебиторская задолженность

Дебиторскую задолженность, которая возникла на ОСНО, включать в налоговую базу по единому налогу на УСН не нужно. При методе начисления выручку учитывают в доходах по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

Следовательно, однажды ее уже учли при налогообложении. Суммы, которые поступают в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включать в налоговую базу не нужно.

Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 НК.

ООО «Альфа» заключило договор с покупателем на сумму 260 000 руб. (без НДС). По условиям договора оплата от покупателя поступает в два этапа:

• 50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2018 года;
• 50 процентов – в течение 15 дней после акта приема-передачи.

Акт приема-передачи подписали 28 декабря 2018 года. В 2018 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2018 года всю выручку от реализации (260 000 руб.) включили в состав доходов.

С 1 января 2019 года «Альфа» перешла на УСН. 11 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа по договору (130 000 руб.).

При расчете единого налога за I квартал 2019 года эту сумму в доходах учитывать не нужно.

Расходы

На УСН расходы переходного периода можно учесть, только если выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

В состав расходов переходного периода включите расходы, которые оплатили на ОСНО, но не признали. Дело в том, что при методе начисления дата оплаты на дату признания расходов не влияет.

Их учитывают в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). На УСН действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК). При нем расходы формируют по мере их оплаты.

А чтобы признать некоторые расходы, есть дополнительные условия.

Остаточная стоимость основных средств

Доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА), которые приобрели до перехода на УСН. Основные средства и НМА принимайте к учету по остаточной стоимости. Ее определите на дату перехода по формуле:

В расчет включите оплаченные активы, которые:

• ввели в эксплуатацию – для основных средств;
• зарегистрировали или передали на регистрацию – для НМА.

При расчете используйте данные налогового учета. Об этом – в пункте 2.1 статьи 346.25 НК.

Авансы

Авансы, выданные на ОСНО в счет предстоящих поставок, не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль (п. 14 ст. 270 НК). Учтите их на УСН по мере того, как выполните условия, при которых расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу. Например:

• расходы на приобретение покупных товаров спишите в день, когда выполните все три условия: товары поставщик привез, вы за них заплатили и продали (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК);
• расходы на приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств спишите на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);
• материальные расходы спишите в день, когда приняли к учету и погасили задолженность (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 НК.

См. Когда отразить расход при расчете единого налога на УСН.

Ситуация: может ли организация на УСН учесть расходы на аренду офиса. Аренду оплатили на несколько лет вперед, когда применяли ОСНО и налог на прибыль считали методом начисления

Да, может.

Расходы на аренду офиса уменьшают базу по единому налогу на УСН, если выбрали объект «доходы минус расходы». Расходы на аренду учтите ежемесячно. Так поступайте весь период, пока арендуете помещение.

Расходы, которые оплатили, когда применяли метод начисления, на УСН учитывают на дату, когда они возникли. А это каждый месяц периода, когда действует договор аренды. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 НК.

Пример, как учесть расходы на аренду, которые оплатили до перехода на УСН. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключили на 24 месяца: с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года включительно. Сумма арендной платы за весь срок действия договора – 480 000 руб.

С января 2019 года «Альфа» перешла на УСН. Объект налогообложения – «доходы минус расходы». Начиная с января 2019 года «Альфа» ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на УСН на 20 000 руб. (480 000 руб. : 24 мес.).

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность по расходам, которые учли при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу на УСН не уменьшает. После перехода на спецрежим суммы, которыми гасите задолженность, повторно включать в расходы нельзя. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, переходных правил по учету доходов и расходов нет. Это связано с тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК).

Остаточную стоимость оплаченных основных средств и НМА сформируйте по общим правилам. Если до перехода на УСН основные средства или нематериальные активы приобрели, но не оплатили, их стоимость отразите начиная с отчетного периода, в котором оплатили. Организации, которые применяют кассовый метод, не амортизируют неоплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК.

НДС

На УСН вы перестанете быть плательщиком НДС, поэтому придется перестроиться на новые правила. Смотрите:
– когда нужно восстановить НДС;
– что делать, если есть незакрытые авансы.

Восстановление НДС

Суммы входного НДС, которые приняли к вычету, нужно восстанавливать до перехода на спецрежим в IV квартале. Восстановите НДС только по товарам, работам и услугам, которые приобрели и не использовали на ОСНО. Такие правила в пункте 3 статьи 170 НК.

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и НМА – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. Ее определите по формуле:

Об этом – в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК.

Компании вправе включить сумму восстановленного НДС в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Такой порядок следует из абзаца 3 подпункта 2, пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК.

Пример, как восстановить входной НДС по основным средствам. Организация перешла на УСН с ОСНО

ООО «Альфа» – плательщик НДС. В июне 2018 года компания приобрела основное средство по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Входной налог «Альфа» приняла к вычету. Переоценку стоимости основного средства компания не проводила.

С 1 января 2019 года «Альфа» перешла на УСН. Поэтому в декабре 2018 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2018 года остаточная стоимость основного средства – 164 664 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2018 год. Сумма НДС к восстановлению:
36 000 руб. × 164 664 руб. : (236 000 руб. – 36 000 руб.) = 29 640 руб.

Ситуация: как восстановить входной НДС по недвижимости при переходе с ОСНО на УСН

НДС восстановите единовременно с остаточной стоимости недвижимости в последнем квартале, когда применяли ОСНО.

На УСН вы перестанете быть плательщиком НДС. При переходе на спецрежим входной НДС по недвижимости восстанавливайте по правилам для движимых основных средств. То есть с остаточной стоимости.

Особый порядок из статьи 171.1 НК, который позволяет восстанавливать НДС в течение десятилетнего срока, в данной ситуации использовать нельзя. Этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на УСН нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на УСН с ОСНО. К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее приняла к вычету реорганизованная компания

Да, нужно.

Поэтому сумму налога по этому имуществу нужно восстановить. Несмотря на то что НДС к вычету приняла реорганизованная компания, перечислить в бюджет восстановленную сумму налога обязан правопреемник.

Это следует из пункта 3 статьи 170, пункта 2 статьи 346.11 НК.

Совет: есть аргументы, позволяющие правопреемнику на УСН не восстанавливать НДС с имущества, которое получили в результате реорганизации.

В НК не прописана обязанность правопреемника восстанавливать НДС, принятый к вычету реорганизованной компанией. По общему правилу организация на УСН после реорганизации не платит НДС, и положения главы 21 НК на нее не распространяются (п. 2 ст. 346.11 НК).

Восстанавливать НДС должна та организация, которая ранее приняла налог к вычету. Организация-правопреемник входной НДС по полученному имуществу к вычету не предъявляла, поэтому восстанавливать его оснований нет (п. 3 ст. 170 НК).

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/kak-pereiti-s-obscei-sistemy-nalogooblojeniia-na-uproscennuiu-5def6a111d656a00aeafa914

Переход c УСН на ОСНО и обратно. Особенности в 2019 | Контур.НДС+

Контур.Экстерн
онлайн отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН

Основная сложность в переходный период — правильно учесть доходы/расходы, НДС. Для облегчения этого процесса предлагаем структурировать и обобщить информацию.

Изменяя режим с одного на другой, налогоплательщики оптимизируют свои долговые обязательства по уплате налогов в рамках планирования бюджета. Право на смену режимов регламентировано законодательством. При грамотном планировании переход дает возможность высвободить часть денежных ресурсов, которые можно успешно инвестировать в развитие дела.

Изменение режима налогообложения происходит в двух случаях:

• добровольно – процедуру смены системы налогообложения в этом случае начинать можно в начале года;
• принудительно – такое изменение имеет место при не соблюдении условий УСН.

Усн для вновь созданной организации

Регистрируемая компания имеет право на выбор типа налогообложения непосредственно при регистрации.

Если компания будет использовать ОСНО, то никаких извещений о выбранном режиме налогообложения в налоговый орган подавать не требуется.

Но для применения УСН в момент регистрации (вместе с документами на госрегистрацию) или не позднее 30 дней со дня внесения организации в реестр необходимо подать уведомление о применении УСН.

Особенности перехода с ЕНВД на УСН

Компании на ЕНВД могут применять УСН с того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога.

Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке – с начала года. При этом в ИФНС направляется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Срок предоставления такого документа – не позднее первых пяти рабочих дней года, в котором начинается применение УСН.

Особенности смены режимов:

1. Добровольный переход осуществляется с наступления нового отчетного года. Для смены необходимо предоставить в налоговую уведомление (форма 26.2-1 согласно Приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) до 31 декабря предыдущего года.

2. Необходимые для перехода критерии организации:

• подходящая отраслевая сфера деятельности – банки, казенные/бюджетные учреждения, страховые компании, частные нотариусы, ломбарды, иностранные фирмы не имеют право на УСН;
• суммарные показатели доходов организации за предыдущий отчетный период в 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. руб., остаточная стоимость основных средств — не выше 150 млн. руб., количество персонала — не больше 100 сотрудников, долевое участие других компаний — не выше 25 %.

Осложняют переход с ОСНО на УСН неясности в расчетах доходов/расходов и НДС, переходящих с прошлой системы. В этом случае стоит помнить правило о невозможности двойного налогообложения: НДС, доходы, расходы учитываются только один раз — либо при УСН, либо при ОСНО.

Как рассчитывается налог на прибыль в режиме УСН

На «упрощенке» признание доходов/расходов происходит по кассовому принципу. Исчисление налога на прибыль может быть двояким в зависимости от ситуации: кассовое либо начислением. Наиболее частый метод, предпочитаемый организациями – начисления. Рассмотрим различия, которые возникают в признании доходов и расходов.

Ситуация 1. Организация применяла метод начисления до смены ОСНО на УСН

Ситуация 2. Организация применяла кассовый метод до смены ОСНО на УСН

Метод налогообложения не меняется при переходе с ОСНО на УСН, а потому исчисление налогов происходит так же, как и раньше. Переходный период с исчисления налогов по ОСНО на расчет налогов по УСН отсутствует.

Следует учитывать, что упрощенная система характеризуется ускоренной амортизацией (особым регламентом списания ОС). Потому необходимо произвести полный расчет остаточной стоимости объектов основных средств на момент смены режимов. Регламент учета ОС по УСН при переходе с ОСНО от того, как они учитывались при предыдущем типе налогообложения:

1 вариант учета – в момент смены режимов основные средства и нематериальные активы были в статусе оплаченных и введенных в эксплуатацию:

• Определение остаточной стоимости основных средств и НМА в момент перехода происходит согласно данным налогового учета (в соответствии с 2.1 п. 346.25 ст. НК РФ). Расчет производится по формуле:

В случае применения амортизационной премии:

• Сумма остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будет отражена на момент смены режимов, то есть с 1 января того года, с которого начинает действовать «упрощенка»;
• Отражение суммы остаточной стоимости – в 8 графе II раздела книги учета доходов/расходов.

2 вариант учета – объекты основных средств и нематериальные активы до перехода на УСН не были оплачены/введены в эксплуатацию:

• признание объектов производится на момент оплаты/ввода в эксплуатацию в том случае, когда это произошло уже при УСН. Такие расходы должны быть отнесены к таковым на УСН и равномерно распределены между всеми отчетными периодами в течение первого года на специальном режиме.

Как рассчитывается НДС после смены режимов

Компании на общей системе налогообложения –плательщики НДС и имеют право на принятие входящего НДС на вычет. Основное условие вычета – организация является плательщиком НДС. При смене режима на «упрощенку», компания теряет статус плательщика НДС, что приводить к необходимости восстанавливать суммы НДС по ОС, НМА, материалам, сырью и товарам.

Восстановление НДС при смене режимов сопряжено с некоторыми правилами:

1. Восстановление НДС возможно при условии, что входящий НДС при предыдущем режиме принят и вычтен.
2. Восстановление НДС возможно по:

• сырьевым ресурсам, материалам, продукции в той же самой сумме, что была принята к вычету раньше (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 178 НК РФ);
• НДС может быть восстановлен по остаточным средствам и нематериальным активам в соответствии с остаточной стоимостью, указанной в бух. учете на 31 декабря года смены режима с общего на упрощенный.

1. НДС, подлежащий восстановлению, может быть учтен среди прочих расходов отчетного периода перед самой сменой на УСН, о чем говорится в статье 264 (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. Особенности заполнения книги продаж за IV квартал следующего года, когда начнет действовать режим УСН:

• регистрация НДС при восстановлении происходит ровно на ту сумму, что сохранена в счет-фактуре к вычету (если товары одинаковы, то подбирается любая суммарная счет-фактура на них);
• обязательна регистрация справки-расчета, в которой указывается сумма налога, подлежащего восстановлению, в том случае, когда счет-фактуры, по которой НДС принимали к вычету, нет либо срок хранения истек.

1. Предоплата поступила в период действия ОСНО: авансовый платеж должен быть скорректирован после перехода. Сделать это возможно посредством одного из трех способов:

Источник: https://kontursverka.ru/stati/perexod-usn-osno-2019

Переход с УСН на ОСНО в 2019 году: особенности, инструкция

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8.

Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам.

В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2019 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2019 года. Вот что нужно сделать после этого:

1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2019 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.

13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода.

То есть переход с УСН на ОСНО в 2019 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

• средняя численность работников в год превысила 100 человек;
• организация открыла филиал;
• доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
• остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
• организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
• компания на УСН с объектом «Доходы» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2020 года увеличить лимиты по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств.

Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления.

При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

1. В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
2. Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.
3. В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
4. Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
5. Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2019 года нужно включить:

• в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
• в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой.

Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/perehod-s-usn-na-osno-osobennosti

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

• Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

• Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе.

При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.

Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

1. Численность сотрудников – до 100 человек
   На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
2. Доля других компаний – не более 25%
   Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
3. Разрешенный вид деятельности
   Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.
   Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
5.  Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
   Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
6. Отсутствие филиалов
   Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kak-pereiti-s-obshchei-sistemy-na-uproshchenku-i-ne-pereplatit-nalogi-6500/